企业涉税票据自查与风险防范

企业财务管理人员

第一部分 2013年发票检查重点
2013年总局下发了两份文件明确今年对发票的检查重点和方向
（一）《国家税务总局关于开展2013年税收专项检查工作的通知》（税总发【2013】8号）
（二）（二）《国家税务总局关于认真做好2013年打击发票违法犯罪活动工作的通知》（税总发【2013】20号）
第二部分 增值税方面的发票问题分析及处理技巧
（一）销项税额方面
1.发生销售折让、折扣时，如何开具发票和纳税？见某巨额补税的风险实例分析。
2.不开票收入中的商业折扣能否从销售额中减除，如何纳税？
3.返利收入该开什么发票，如何纳税？
4.本月未开票收入已申报纳税后，以后月份客户又索取发票，怎么处理？
反之，本月销售货物或者提供劳务并申报纳税，以后月份才开具发票，是否有风险？
5.收取违约金能否开具发票，如何纳税？
6.向购买方收取的滞纳金是否可开具发票？
7.单独开具的负数增值税专用发票可否抵减当期销项税额？
8.互供电量应如何开票结算，如何纳税？
9.货物未发出，先开票，可以吗，如何纳税？
10.销售货物并提供运输劳务，能否分别开具增值税专用发票和运输发票，如何纳税？
11.销售需安装调试的加油设备、空调等如何开具发票和纳税?
12.无偿赠送货物是否能开具专用发票，如何纳税？
13.企业开展融资租赁业务，是否开具发票和纳税？是开增值税发票还是营业税发票？
（二）进项税额方面
1.取得数量、金额不符的发票能否作为进项税额抵扣？有何规定？
2.取得增值税专用发票，未认证是否可抵扣？时间上是否有要求？
3.企业盘盈的资产可否开具增值税专用发票，如何纳税?
4.送货上门能否开具收购发票进行抵扣进项？
5.自来水费中含的排污费如何开具发票，是否纳税？
6.发票清单能否用手写，能否作为进行税额抵扣？
7.如何处理“营改增”税率为11%和6%的增值税专用发票？
8.设计监理费如何开票？取得“营改增”的此类发票可否进行抵扣？
9.外购或自产的货物作为福利发放给职工，是否涉及开票问题，如何纳税？
10. 购置“防暑降温”用品、劳保用品而取得的增值税专用发票是否可作为进项税额抵扣？
11.取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票能否作为进项抵扣？
第三部分 营业税方面的发票问题分析及实务处理
一、施工企业
1.施工企业能否自己给自己企业开建筑业发票？
2.实施电信工程项目应提供何种发票？
3.总包人与分包方的建安发票应如何开票和纳税？
4.施工方收到利息款应按哪种税目开具营业税发票，如何纳税？
5.分包方应给总包方提供发票吗？
6.外包劳务应取得何种发票?
7.甲供材料如何开具发票？税款如何计算？
8.分包工程中施工队在哪开发票合适？如何筹划？
二、房地产企业
1.拆迁安置需要取得什么发票？营业税、所得税和土地增值税该如何计算？
2.绿化工程应该开具什么发票？
3.企业支付青苗补偿费应该取得何种票据？
4.取得的土地拆迁款应开具何种票据？
5.支付征地补偿何种票据可入账？
6.未取得发票的工程款可计入计税成本吗？
7.以房屋抵顶的工程款需给对方开发票吗？
8. 房价打折销售如何开票呢？
9.房地产企业买房送车（或送电器、送家具）等“买一送一”该如何开具发票，涉及什么税?如何计算？如何筹划？
10. 销售不能办产权证的地下车库（车位）、储藏室等如何开票？
11. 企业所得税与土地增值税利息支出票据取得与计算扣除有何差异？
三、其他
1.物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、卫生费等费用，如何开票？
2.异地发生的劳务可否由当地税务机关代开发票?
3.转租的房屋该如何开票？
第四部分 企业所得税税前扣除项目的发票问题分析及纳税实务
1.跨期取得发票能否税前扣除（应归属于本年度的成本但因未收到发票，应如何申报扣除）？
2.单位取得的财政票据是否可以税前扣除?
3.购票时附带支付的人身意外伤害保险费能否税前扣除？
4.取得异地房地产租赁发票能否税前扣除?
5.无法取得发票的赔偿金可否税前扣除？
6.用员工姓名入账的发票税前可否扣除?
7. 员工家属探亲能否凭机票与住宿费发票在“职工福利费”列支？
8.员工外出旅游由旅行社开具的团体发票是否能税前扣除？
9.职工食堂是否要求取得合法的票据？
10.原材料暂估入库未取得发票能否税前列支？
11.母子公司间提供服务支付费用，是否需要开发票？
12.非金融企业之间相互借款或者向个人借款支付利息是否要求须取得合法的发票才能税前扣除？能否自行开票？关联企业之间有息借款或无息借款的票据如何处理？
13.统借统还的利息支出是否需取得发票？
14.因道路占地支付补偿费，取得行政事业单位资金往来结算票据，是否符合税法要求？
15.私车公用的涉税票据处理
16.质量陪款可否所得税税前扣除、需要什么票据支持？
第五部分 企业所得税的合法凭证解析与税前扣除规范
一、税前扣除强调要有“合法凭证”，对无“合法凭证”的支出不能税前扣除，政策依据有:……
二、什么是涉税的合法有效凭证
（一）其他合法有效凭证还有哪些：
（二）有关资金往来结算票据的使用规定
三、各税种对可以作为抵减项目或税前扣除的合法有效票据如何界定
四、允许延期取得发票的特殊情形——未取得全额发票的涉税处理
五、什么情况下要求开具、取得发票
六、可以作为合法有效凭证的发票开具、取得、时间、印章和审核等要求
七、与企业生产经营无关的个人支出不能税前扣除
八、跨期费用的税前扣除问题
九、违反发票管理法规，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的，将受处罚
十、发票开具时限要求
十一、总局“在线访谈”涉及发票内容
（一）个人提供劳务需要代开发票，未达到起征点，需要缴营业税吗，发票从那代开？
（二）销售额未达起征点的个体工商户如何开具发票？
（三）合法的扣税凭证应当如何把握？
第六部分 发票管理等相关问题分析及处理技巧
1.“以票管税”税收征管环境下企业和财务面临的票据涉税风险
2. 财务人员对取得的票据应如何进行审核？
3.企业如何对涉税票据进行有效管理？风险显现时如何进行启动应急应对机制？
4.发票被盗、丢失的处理，分几种情况？丢失已开具的发票存根联与丢失未开具的空白发票处罚幅度是否相同？
5.稽查局是否具有收缴发票的权力?
6.税务稽查对虚假发票如何定性处罚，企业如何应对
7.从被投资单位分得股利出具何种票据？如何纳税？
8.超范围经营是否可以开具发票？
9.出差的误餐补助、出差补贴是否需取得发票才可列支？
10.发票与实际发生的金额有差异如何处理?
第七部分 出口退税方面的发票问题分析及处理技巧
1.外贸企业丢失增值税专用发票抵扣联，能否办理出口退税？
2.出口企业开具红字发票是否进项税额转出？
3.丢失增值税专用发票如何办理退税？
4.没有出口权的外贸公司的进项税发票怎么才能退税？
第八部分 企业虚开代开发票的法律风险分析与风险防范
一、法律、法规对虚开发票及增值税专用发票是如何界定的？
实例分析：运输发票与购货发票的数量不一致，是否构成虚开发票？
二、取得虚开发票及增值税专用发票对各税种的影响、处理
（一）善意取得或者非善意取得虚开的增值税专用发票对增值税方面的影响
1.善意取得虚开的增值税专用发票是否加收滞纳金呢？
2.如何准确认定“善意”和“恶意”取得专票呢？
（二）营业税方面（如虚开建安发票、运输发票的危害性）
（三）涉及企业所得税方面，虚开发票不得用以税前扣除
（四）土地增值税方面
三、行政处罚方面
（一）对虚开发票开具方的处罚
（二）对接受虚开发票（即受票方）的处罚
四、刑事方面
（一）虚开的具体数额量化规定
（二）虚开的量刑规定
（三）量刑修改规定
（四）虚开的具体数额、数额量化修改规定（司法解释）
五、实务中可能涉及虚开的一些风险点、表现形式及风险防范
（一）取得第三方开具的增值税专用发票所隐藏的涉税风险
（二）购货方取得数量、单价、规格与实际进货不相符的增值税税专用发票抵扣风险
（三）对无货物销售而开具发票如何定性、判断和处理
（四）“对开发票”存在涉税风险分析
（五）虚开普通发票的行政与刑事处罚
六、实务中常见的利用发票“大头小尾”进行偷税的处理原则
第九部分 有关发票事项的税务风险防范及筹划
1.有关合同发票条款的税务风险防范
2.增值税专用发票误作废 处理需谨慎
3.适应不同发票需求厂子分设降低税负
4.混合销售行为的筹划与开票
5.采购中取得要价低的无票与取得要价高的专用发票，哪个最省税？

郑亚和：

北京财税研究院研究员；注册税务师；福建省国税系统干部。

2000年在福建省国税系统征管能手考试中，以优异的成绩获得“全省百名征管能手”称号。2009年12月，入选“福建省国税局稽查人才库”和“国家税务总局政策法规人才库”。2010年9月入选“福建省国税局兼职师资库”和“福建省国税局督察内审人才库”。

郑老师长期在一线从事税收征管、稽查工作，对增值税、企业所得税、税务稽查及纳税评估业务有着深入的思考和研究。从事财税教育培训二十多年，担任高级会计师、注册税务师考前辅导，参与专业等级考试和重大业务竞赛的命题工作，担任税务系统业务培训主干课程教学。其讲解案例丰富，深入浅出，紧贴实际，深受学员好评。